长期股权投资权益法(长期股权投资权益法下投资收益)

金融资产与长期股权投资（权益法）的相互转换涉及到股权增加的转换（例如5%→20%）与股权减少的转换（例如20%→5%），以下分两种情况，以例题形式进行讲解。

第一种情况：金融资产转换为长期股权投资（权益法）的核算

这种情况是通过继续购买被投资方股权来实现的。由于金融资产可能是交易性金融资产，也可能是其他权益工具投资（直接指定），这两种金融资产转换为长期股权投资（权益法）时的账务处理稍微有点不同。

（1）交易性金融资产转换为长期股权投资（权益法）

例题1：甲第1年初持有乙5%的股权，属于交易性金融资产，其账面价值为80万元，第1年5月初，甲又以300万元购买了乙15%的股权，至此合计持有乙20%的股权，对乙有重大影响，购买日，交易性金融资产公允价值为100万元。求当日的账务处理。

借：长期股权投资——投资成本400

贷：交易性金融资产80

投资收益20

银行存款300

解读：甲在5月初持续购买15%的股份时，类似于把原来的5%股权按照公允价值（100万元）卖掉，然后与300万元合计在一起（100+300=400万元），以400万元的总代价购买了20%的股权，理解这一点很重要。在金融资产与长期股权投资相互转换时，金融资产始终都是以公允价值来计量的。既然付出了400万元的总代价，那么长期股权投资的初始投资成本就是400万元。交易性金融的原账面价值是80万元，现在实现了公允价值是100万元，差额20万元记入投资收益，这和卖出交易性金融资产的处理是一样的，差额都是记入投资收益。

（2）其他权益工具投资转换为长期股权投资（权益法）

例题2：甲第1年初持有乙10%的股权，指定为其他权益工具投资，其账面价值为80万元（成本50万元，公允价值变动损益30万元），第1年5月初，甲又以300万元购买了乙10%的股权，至此合计持有乙20%的股权，对乙有重大影响，购买日，其他权益工具投资公允价值为100万元。求当日的账务处理。

借：长期股权投资——投资成本400

贷：交易性金融资产80

盈余公积2

利润分配——未分配利润18

银行存款300

借：其他综合收益30

贷：盈余公积3

利润分配——未分配利润27

如果所有投入品的数量都以相同的百分数增加，并导致产量增加的百分数小于该百分数，就是规模收益递减的。

解读：此题与上一题类似，只是因为金融资产属于其他权益工具投资，所以其差额20万元要记入留存收益（盈余公积2万元和利润分配——未分配利润18万元）。另外，由于其他权益工具投资原来有公允价值变动30万元，曾经记入到其他综合收益账户中，此时类似于处置，其他综合收益（30万元）要结转到留存收益（盈余公积3万元和利润分配——未分配利润27万元）中去。

另外，为简化起见，以上两题均没有考虑初始投资成本与占被投资方可辨认净资产公允价值的份额进行比较的问题。

第二种情况：长期股权投资（权益法）转换为金融资产的核算

这种转换是通过卖出部分股权来实现的。由于大部分部分股权卖出了，剩余小部分股权对投资单位没有重大影响，则转换为金融资产核算。由于部分卖出，另一部分需要转换为金融资产核算，所以需要分为两个部分分别进行核算。核算时，类似于把两个部分都卖掉了，分别实现了自身的公允价值，分别确定各自实现的损益。

例题：第1年初，甲持有乙20%的股权，账面价值为400万元（投资成本200万元，损益调整200万元），当日以600万元卖出15%的股权，剩余5%股权作为交易性金融资产进行核算，其公允价值200万元。

（1）卖出15%的股份

借：银行存款600

贷：长期股权投资——投资成本150

——损益调整150

投资收益300

解读：由于卖出去15%的股份，相当于卖出去总股份的15%/20%=75%，所以账面价值需要结转400×75%=300万元，卖了600万元，所以投资收益=600-300=300万元。

（2）剩余5%的股份以交易性金融资产计量

借：交易性金融资产200

贷：长期股权投资——投资成本50

——损益调整50

投资收益100

解读：剩余持有的5%的股份，因为不再对乙具有重大影响，所以不能继续对其进行权益法核算，只能转换为金融资产进行核算。具体处理时，类似于把这部分股权以公允价值（200万元）卖掉了，再以公允价值200万元又买了乙的5%的股权。5%股权的账面价值=400-300=100万元，卖了200万元，赚了200-100=100万元，所以记入投资收益100万元。

如果本题剩余5%股权指定记入其他权益工具投资，则会计分录中，交易性金融资产更换为其他权益工具投资即可，其他一样。

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