投资收益是什么科目(投资收益利息调整是什么科目)

每年支付利息的债权投资的难点在于投资收益的确定，以及利息调整的摊销，下面以具体的实例进行解读。

甲公司年初以95万元购入债券，3年期，面值100万元，票面利率8%，利息每年结算，并于下年初支付。实际利率10%。持有至到期。

甲公司每年会计分录如下：

第1年初

借：债权投资——成本 100

贷：银行存款95

债权投资——利息调整 5

解读：第一年初以一项资产购买另一项资产，得失相等，失去的资产（银行存款）价值95万元，得到的资产（债权投资）价值也是95万元，债权投资的当前价值体现在未来的现金流在利率为10%的情况下的现值，为95万元，并用两个二级科目来计量，一个二级科目是成本（与债券的面值100万元一致）100万元，记入借方，另一个二级科目是利息调整5万元，记入贷方，用来调整每年的投资收益时会使用到这个二级科目。

第1年末

借：应收利息8

债权投资——利息调整 1.5

贷：投资收益9.5

解读：第1年末，投资收益为第1年初初始的投资成本95万元（类似于借出去的本钱，这个本钱是获取利息的基础），乘以实际利率（实际利率一般是给定，这也是内含报酬率）10%，即按照实际利率应该结算的利息，也就是投资收益=95×10%=9.5万元。实际上按照票面约定的利率当年应收到的钱，即应收利息=100×8%=8万元，投资收益与应收利息之间的差异由债权投资——利息调整来平衡。第1年末，投资收益为9.5万元，记入贷方，每年末应收利息均为8万元，记入借方，差额9.5-8=1.5万元，则借记债权投资——利息调整1.5万元。这样，会计分录借贷方达到了平衡。在第1年，按实际利率应该结算的利息是9.5万元，而实际支付的利息为8万元，那也就是有9.5-8=1.5万元的利息没有收回，这记入了下一年核算投资收益时1的本金，也就是说下一年计算收益时，应该按照95+1.5=96.5万元的本金来计算。

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第2年末

借：应收利息8

债权投资——利息调整 1.65

大宗交易的成交量、成交价及买卖双方于收盘后单独公布。大宗交易是不纳入指数计算的，因此对于当天的指数无影响。

贷：投资收益9.65

解读：第2年末，投资收益为第2年初初始的投资成本96.5万元（第1年的本金95万元，还有利滚利的1.5万元作为当年的本金），乘以实际利率10%，得出投资收益=96.5×10%=9.65万元。实际的每年应收利息均为8万元，投资收益与应收利息之间的差异由债权投资——利息调整来平衡。第2年末，投资收益为9.65万元，记入贷方，每年末应收利息均为8万元，记入借方，差额9.65-8=1.65万元，则借记债权投资——利息调整1.65万元。这样，会计分录借贷方达到了平衡。同第1年末一样，第2年末的未收回的本金和利息合计为96.5+1.65=98.15万元，作为下一年核算利息（投资收益）的基础。

第3年末

借：应收利息8

债权投资——利息调整 1.85

贷：投资收益9.85

解读：第3年末，也就是最后1年的会计分录，原理与前两年一样。值得注意的是，最后一年的投资收益不是由最后一年年初的摊余成本乘以实际利率计算出来的，而是反向推导过来的。即先计算差额，因为差额之和是肯定等于5万元，减去前面两期的金额即为5-1.5-1.65=1.85万元，则：投资收益=应收利息+差额=8+1.85=9.85万元。

本题中收到应收利息和本金的会计分录由于比较简单，这里不再赘述。

每年的投资收益和年末的摊余成本计算如下表所示：